新三板掛牌企業審計報告初稿審核

　　下面是由CNrencai網小編整理搜集的關于新三板掛牌企業審計報告初稿審核相關材料，供大家閱讀參考，希望能有所幫助!

　　一、公司基本情況

　　重點關注公司歷史沿革部分歷次股權變動情況、重大事項日期與說明書、法律意見書的日期是否一致。

　　二、重要會計政策和會計估計

　　1、合并報表的編報范圍及其變化情況。重點關注是否符合實質重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。對于報告期內新增的子公司，要披露合并日或者購買日。

　　2、應收款項，按單項金額重大計提的標準，各年限計提比例是否符合穩健性原則要求。單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項壞賬準備的確定依據、計提方法。

　　3、固定資產折舊年限、無形資產攤銷年限是否符合稅法相關要求，特別是公司土地使用權為租賃取得時折舊年限是否正確，無形資產攤銷年限是否超過法定年限或者剩余使用年限。

　　4、存貨、固定資產、無形資產、生物資產等資產分類情況與附注中報表項目注釋是否一致，生物資產郁閉期的確定;各項資產減值準備計提方法是否披露。

　　5、重點關注收入確認方法是否與公司業務模式相匹配，是否符合會計準則的要求，是否披露公司具體業務收入的確認方法。

　　6、報告期內公司會計政策的選擇和運用、會計估計的運用是否存在重大變化，如有變化需說明;報告期內是否存在重大會計差錯。

　　三、報表項目注釋

　　(一)資產類

　　1、貨幣資金

　　關注企業貨幣資金余額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時用于變現(例如被凍結的資金)，如有編制現金流量表時是否剔除，進而關注貨幣資金的余額，期初期末變動情況與現金流量表中相關項目是否一致。

　　2、應收賬款

　　關注應收賬款是否按會計政策分類列示、按賬齡列示，壞賬準備計提是否充分，計算復核各期計提金額是否與會計政策一致;應收賬款賬齡勾稽關系是否正確(例如本期末3-4年的應收賬款是否高于上期末2-3年的應收賬款)。

　　關注應收賬款各期前五名披露情況，應收賬款前五名是否與公司前五大客戶情況矛盾，是否與公司披露的重大業務合同矛盾;應收賬款中是否包含應收關聯方款項。

　　關注應收賬款與收入事項情況的配比關系，應收賬款周轉率是否存在異常波動;應收賬款與現金流量表中對應項目的匹配關系。

　　關注應收賬款、其他應收款中賬齡較長的對應方是否存在，是否合理，是否存在關聯方非關聯化情況(應收賬款各期前五名至少要納入企業信用信息系統逐一排查，核查是否存在潛在關聯方，核查對應交易的真實性，例如某擬掛牌公司的客戶，2013年成立，注冊資本10萬，2014年從擬掛牌公司購買了1000多萬的存貨，其真實性存在重大疑慮)。

　　3、預付賬款

　　關注預付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況;預付前五名是否與公司前五大客戶情況、重大業務合同情況矛盾;預付賬款中是否包含應收關聯方款項。

　　重點關注賬齡超過1年的預付賬款，是否披露到期未結算原因等情況。對于各期末預付賬款前五名、賬齡較長的大額預付賬款，均納入企業信用信息系統逐一排查。

　　4、其他應收款

　　此項目應重點關注。

　　關注應收賬款是否按要求分類列示、按賬齡列示，壞賬準備計提是否充分，是否與會計政策一致;應收賬款賬齡勾稽關系是否正確。

　　關注其他應收款各期前五名披露情況，是否披露發生的性質和原因;其他應收款中是否包含應收關聯方款項。重點關注其他應收款中應收關聯方款項，是否存在股東、關聯方占用公司資金情況;結合其他應收款的期末余額核查其發生額、現金流量情況，是否存在大額、頻繁的資金往來，發生的原因及合理性。

　　關注應收賬款、其他應收款中賬齡較長的對應方是否存在，可從企業信用信息系統逐一排查。

　　5、存貨

　　關注存貨是否分類列示，列示金額是否存在異常波動，存貨余額與公司業務模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨周轉率是否存在異常波動。

　　關注存貨增減變動情況與報告期內采購情況、前五大供應商情況、現金流量情況是否匹配(重點關注，極易出錯)，獲取或重新編制成本倒扎表，核查存貨采購和成本列示是否準確。

　　關注公司所處行業或客戶需求是否面臨重大不利變化，是否導致公司存貨出現減值跡象(例如化工、棉種、IC卡等行業的行業政策和客戶需求均有重大不利變化，對應存貨減值計提是否充分)。

　　6、固定資產

　　固定資產是否分類列示，固定資產及折舊在報告期內的增減變動情況，固定資產折舊計提金額是否合理、正確。

　　關注固定資產與公開轉讓說明書、法律意見書中披露的固定資產類別、金額、成新率等數據是否一致。

　　關注固定資產與在建工程、現金流量表相關項目的勾稽關系(如在建工程減少數與固定資產對應項目增加數是否一致)，并重點關注存在抵押、擔保的固定資產是否披露完整，是否存在閑置或者持有待售的固定資產。

　　對照固定資產期末余額和增減變動，核查固定資產對應的采購合同/施工合同/、發票、結算書、歸集和分配表，核查是否存在費用資本化情況;結合公司經營計劃分析大額固定資產增加的合理性(例如，某種子企業在現金流短缺、市場需求發生重大不利變化的情況下，固定資產報告期內大額異常增加)。

　　7、在建工程

　　此項目和固定資產都應當重點關注，企業財務造假水平越來越高，固定資產和在建工程的大窟窿比其他應收款更加隱晦。

　　在建工程核查同固定資產。

　　8、生物資產

　　結合企業內部控制情況，核查與生物資產核算相關的原始單據(特別是第三方單據如合同、發票、運輸單、銀行流水等)是否齊全，重點關注企業是否存在現金收付款。結合公司土地租賃合同、單位面積產能產量，并實地查看企業生物資產是否真實存在、是否高估;獲取企業生物資產成本歸集和分配表，復核其計算是否準確。對企業生產人員或者合作農戶進行現場走訪或者訪談，核查企業生物資產的真實性和收入的真實性。

　　擴大生物資產銷售和客戶的核查范圍，獲取會計師應收款項詢證函回函率、函證比例，獲取項目組的相關底稿計算復核。

　　(案例1：某企業報告期內生物資產大幅增加，但是對應土地租賃合同面積并無重大變化，企業也不讓現場盤點，風險太高不予承接。

　　案例2：某水果種植企業報告期內的第一大客戶均為某房地產公司，銷售金額崎高，該房地產公司報告期內并無新開發或者新開盤樓盤，其銷售真實性和合理性無法解釋，風險太高不予承接。)

　　9、長期股權投資

　　結合企業和被投資企業歷次出資、股權轉讓、股東資金來源情況，核查是否投資企業和被投資企業屬于同一控制，所持股權比例、委派董事和高管人員情況，依據實質重于形式原則，確認企業長期股權投資后續核算選擇成本法/權益法是否合理。

　　除關注長期股權投資核算外，重點關注企業股權結構是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益輸送。

　　(案例：A公司與B公司投資設立C公司，A和B分別持股60%和40%，C生產的產品全部向B銷售，這種股權結構最終因特殊利益安排被勸退)。

　　10、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

　　11、資產減值準備明細

　　(二)負債類

　　1、短期借款

　　關注短期借款余額與公司經營規模是否匹配(進而核查是否存在內外帳)，關注短期借款賬齡劃分是否準確(對照現金流量表)，是否需要重分類。

　　關注短期借款中擔保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯保等情況，進而核查關聯方及關聯交易是否披露完整。

　　2、應付賬款

　　關注應付賬款賬齡列示是否準確，勾稽關系是否合理。

　　關注應付賬款各期前五名披露情況，應付賬款前五名是否與公司前五大供應商情況矛盾;應收賬款中是否包含應收關聯方款項。

　　關注應付賬款與成本事項、存貨情況的配比關系，應付賬款與現金流量表中對應項目的匹配關系。

　　3、預收賬款

　　重點關注預收賬款賬齡列示是否準確，勾稽關系是否合理。

　　關注預收賬款各期前五名披露情況，預收賬款前五名是否與公司前五大供應商情況矛盾;預收賬款中是否包含應收關聯方款項。

　　關注預收賬款與成本事項、存貨情況的配比關系，預收賬款與現金流量表中對應項目的匹配關系。

　　重點關注賬齡超過1年的預收賬款，分析其到期未結算的原因。

　　4、應付職工薪酬

　　對比應付職工薪酬增減變動情況，并與管理費用、銷售費用明細表中工資情況、說明書和法律意見書中人員結構情況進行比對，計算平均工資，與當地平均水平比對，分析其合理性;

　　對比應付職工薪酬增減變動情況與現金流量表中相關項目勾稽關系;應付職工薪酬增減變動與收入增減變動的關系是否合理。

　　分析應付職工薪酬中各科目增減變動情況，判斷公司是否為員工繳納社保等。

　　5、應交稅費

　　關注應交稅費是否與銷售、采購情況相匹配，各項稅費的期末余額是否合理。

　　6、其他應付款

　　重點關注期末余額合理性，披露完整性(是否披露發生的性質和原因，前五名情況及其占比情況，占比計算是否準確等);對照發生額核查是否存在大額、異常的資金往來;核查是否存在關聯往來非關聯化、是否存在使用股東、員工或關聯方賬戶資金收款情況，分析公司對關聯方和非關聯方資金是否存在重大依賴。

　　重點關注其他應付款中應付關聯方款項，發生額是否頻繁、異常。

　　7、長期應付款

　　(三)權益類項目

　　重點關注各期增減變動情況。

　　(四)利潤表項目

　　1、營業收入

　　重點關注營業收入確認方法是否和公司業務模式一致，實現情況公司實際情況是否一致，是否存在提前或者滯后確認收入的情況，收入確認原則是否穩健;收入的波動情況與公司所處的行業環境等是否一致。

　　重點關注營業收入是否按產品、地區等分類列示，各產品各報告期的毛利率是否存在重大異常波動情況。

　　是否披露前五大客戶情況，前五大占比情況，是否存在對關聯方的重大依賴，進而判斷公司獨立性，對前五大客戶均納入企業信息系統排查，核查其銷售的真實性、合理性、是否存在關聯交易非關聯化和其他利益安排。

　　對于部分行業，可追查經銷商或客戶的產品最終銷售或者消費情況，并分析其銷售的真實性和合理性(可參見應收賬款部分案例)。

　　重點關注收入與應收賬款、存貨、現金流量表相關項目匹配性。

　　2、營業成本

　　3、營業稅金及附加

　　4、管理費用

　　是否披露報告期內明細情況，各項目變動情況是否合理，與其他報表項目是否匹配。

　　5、銷售費用

　　是否披露報告期內明細情況，各項目變動情況是否合理，與其他報表項目是否匹配。

　　6、財務費用

　　7、資產減值損失

　　8、營業外收入

　　重點關注營業外收入的真實性，公司取得稅收優惠和政府補助的相關政策文件，是否存在補繳稅款風險。

　　是否披露政府補助明細，是否對關聯方構成重大依賴。

　　9、營業外支出

　　重點關注公司報告期內是否存在被處罰的情況，是否重大。

　　(五)現金流量表項目注釋

　　重點關注現金流量相關項目與其他報表各項目的勾稽關系，現金流量表是比較容易出錯的;

　　重點關注表中的“其他”是否詳細披露。

　　現金流量表補充資料是否與股轉公司要求的模板一致。

　　四、關聯方及關聯交易

　　重點關注關聯方、關聯交易是否披露完整

　　五、或有事項、承諾事項、資產負債表日后事項

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