淺談無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估
摘要：無(wú)形資產(chǎn)的地位日漸升高，無(wú)形資產(chǎn)也在企業(yè)中(諸如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等)逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，本文針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的方法，意義以及現(xiàn)階段存在的問(wèn)題等方面進(jìn)行了分析。
無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)綜合性資源，可以說(shuō)，有些企業(yè)的命脈就掌握在這些無(wú)形資產(chǎn)手中。企業(yè)家們?cè)絹?lái)越重視到無(wú)形資產(chǎn)的巨大潛力，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始學(xué)習(xí)“如何從有形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)換到無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”。無(wú)形資產(chǎn)的作用越來(lái)越受到人們的重視，但是我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估制度依然不健全，國(guó)外許多國(guó)家無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估100多年的發(fā)展，方法上已相當(dāng)成熟，我國(guó)正式開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估僅十幾年，文獻(xiàn)多處于一般性介紹國(guó)外評(píng)估方法的階段，理論體系尚不完善。
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的難度在于，無(wú)形資產(chǎn)不存在實(shí)體，其價(jià)值從簡(jiǎn)單的(如專利使用權(quán))文件上很難做出評(píng)估，需要資產(chǎn)評(píng)估師深入的進(jìn)行調(diào)查了解。與有形資產(chǎn)相比大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)都有獨(dú)有的技術(shù)、性質(zhì)，不存在較為活潑的交易市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)不存在實(shí)體參照物。無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益各不相同，因此在評(píng)估上給資產(chǎn)評(píng)估人員造成較大的困難。
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1無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估存在著重大的意義
我國(guó)2008年頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則———無(wú)形資產(chǎn)》指出，無(wú)形資產(chǎn)是指按規(guī)定主體所擁有或控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。所以無(wú)形資產(chǎn)具有非實(shí)體性、控制性、效益性。在國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)被分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)(專有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等)、關(guān)系型無(wú)形資產(chǎn)(關(guān)系、客戶名單和顧客等)組合型無(wú)形資產(chǎn)(如商譽(yù))和權(quán)力型無(wú)形資產(chǎn)(供應(yīng)合同、租賃權(quán)、許可證、分銷合同和代理合同)
無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)不同，沒(méi)有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外招商，吸引外部投資者對(duì)企業(yè)的投資，企業(yè)中的人才隊(duì)伍、商標(biāo)、企業(yè)文化、企業(yè)客戶名單、銷售渠道等都是企業(yè)的重要資源必須進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，商業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)、科技的競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)今商業(yè)環(huán)境中占據(jù)重要地位，從而導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)今商業(yè)環(huán)境中占據(jù)重要地位，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的一種保護(hù)和價(jià)值實(shí)體化。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估才可以確定無(wú)形資產(chǎn)的資本價(jià)值。
無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的集團(tuán)組建、上市、兼并與合資等過(guò)程中均可以作價(jià)入股。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值有了準(zhǔn)確的評(píng)估，可以對(duì)本企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等提供一個(gè)重要的保護(hù)作用，保護(hù)公司在被侵權(quán)時(shí)有一個(gè)價(jià)值補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，以此為依據(jù)向侵權(quán)方索取侵權(quán)損失費(fèi)，以免使企業(yè)蒙受巨大損失。企業(yè)所有者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，不僅可以確定資產(chǎn)的價(jià)值。還可以得到關(guān)于企業(yè)的信息，從而提供給管理者。
雖然近年來(lái)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理逐漸成形，但是一個(gè)企業(yè)究竟有多少無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值多少，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者并不清晰，很容易形成企業(yè)資產(chǎn)管理的盲點(diǎn)，而經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，可以充分揭示資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，從而更有利于管理者根據(jù)企業(yè)的情況做出適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)方案，也能增強(qiáng)投資者的信心。其次，有了明確價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，可以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，能使企業(yè)在有資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題時(shí)對(duì)外有償使用或用來(lái)抵押貸款從而獲取資金。
再者，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估還可以反映品牌在行業(yè)和地區(qū)的影響力和發(fā)展程度，了解企業(yè)品牌的價(jià)值。企業(yè)對(duì)品牌的發(fā)展與管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)資源的利用程度都可以通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估而進(jìn)一步了解。同時(shí)，根據(jù)中國(guó)最有價(jià)值品牌排行榜由北京名牌資產(chǎn)評(píng)估有限公司每年發(fā)布，可以使企業(yè)更深一步的了解消費(fèi)者的傾向，了解企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ΑＭㄟ^(guò)消費(fèi)者在行業(yè)間的選擇對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方案做出調(diào)整，從而獲取下一周期的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃與目標(biāo)，以爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。
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2無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法
無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法有市場(chǎng)法、收益法和成本法。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)與功能的不同需使用不同的方法對(duì)其評(píng)估。
市場(chǎng)法。是指根據(jù)市場(chǎng)上的于所評(píng)估資產(chǎn)相似的功能或性質(zhì)的參照物，以它們?yōu)榛A(chǔ)所得出的所評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)格，主要適用于有活躍且相對(duì)成熟市場(chǎng)的商品。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)可以分為市場(chǎng)參照無(wú)法和市場(chǎng)比較法。因其適用于活躍的市場(chǎng)狀態(tài)，所以也決定了該方法的局限性。由于無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)特性，其在市場(chǎng)中擁有相同性質(zhì)的參照物更難尋找，尤其是在我國(guó)目前資本市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估更是新興的行業(yè)，所以運(yùn)用市場(chǎng)法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估只適用于很少的情況。
收益法。是指通過(guò)將被評(píng)估資產(chǎn)在未來(lái)期間的預(yù)期收益進(jìn)行資本化以確定當(dāng)前所評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，通常可以直接根據(jù)收益額進(jìn)行折算。雖然我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估目前的發(fā)展程度比不上西方發(fā)達(dá)國(guó)家100多年的發(fā)展，但是我們?cè)诎l(fā)展初始就已經(jīng)借鑒吸取了發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展至今的經(jīng)驗(yàn)，所以無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估顧得收益法在理論上并不相差太多。且根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)特性質(zhì)，收益法更適用于我國(guó)目前的市場(chǎng)狀況。因此收益法是我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)所使用的主要方法。
成本法。是通過(guò)測(cè)算在現(xiàn)時(shí)條件下重新購(gòu)置全新?tīng)顟B(tài)所評(píng)估資產(chǎn)的重置成本，通常需要考慮所評(píng)估資產(chǎn)的各種貶值影響。成本法的重點(diǎn)就在于分析計(jì)算其重置完全成本構(gòu)成、數(shù)額以及相應(yīng)的貶值率。由于評(píng)估目的不同，其成本構(gòu)成內(nèi)涵也不一樣，在評(píng)估是應(yīng)視不同情形考慮以上成本。成本法應(yīng)當(dāng)包含開(kāi)發(fā)者和持有者的合理收益，成本法具有市場(chǎng)法的基本特征，因?yàn)橹挥性谑袌?chǎng)中才能估計(jì)企業(yè)的合理價(jià)值。因此，市場(chǎng)法并不是歷史成本而是預(yù)計(jì)成本。
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3無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估現(xiàn)階段出現(xiàn)的問(wèn)題
由于無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，使得無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估階段仍存在一些問(wèn)題。具體問(wèn)題總結(jié)如下：
首先，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估參數(shù)與方法的選取沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。
由于不同的評(píng)估方法或評(píng)估參數(shù)的選取會(huì)影響無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，使得某些企業(yè)會(huì)利用此漏洞操控企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)模式有所變化，市場(chǎng)尚不成熟，從理論上來(lái)講，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估較為合適的是市場(chǎng)法和收益法，但是由于市場(chǎng)的不成熟，并不存在市場(chǎng)上活躍的參照物，也沒(méi)有較大的成交案例，可以取得的資料也較少。
其次，缺乏無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方面的專業(yè)人才。
資產(chǎn)評(píng)估是一個(gè)要綜合很多的行業(yè)的大科目，其中涉及會(huì)計(jì)學(xué)、法律、工程管理、財(cái)務(wù)管理等多門學(xué)科。要求資產(chǎn)評(píng)估師具有多種知識(shí)和測(cè)量經(jīng)驗(yàn)等。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行綜合性道德資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)資格，取得資格之后就可以從事多范圍的資產(chǎn)評(píng)估，但這樣的資產(chǎn)評(píng)估是實(shí)際上很難勝任這種高水平的工作，因此資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果很難實(shí)現(xiàn)真正的公正公平。
再次，存在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念定義的偏差。
在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中，有些評(píng)估師容易忽視企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益能力，有些無(wú)形資產(chǎn)可能帶來(lái)的收益很小或幾乎不能帶來(lái)收益。但無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估師只要企業(yè)提供專有技術(shù)證明、許可證、分銷合同、商標(biāo)注冊(cè)證等無(wú)形資產(chǎn)的外在形式文件，就為其無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。很容易產(chǎn)生偏差，夸大或縮小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。
最后，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值結(jié)果的表述不夠準(zhǔn)確，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的'不同，評(píng)估的方法不同，有些無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估以對(duì)外投資或者出售為目的，也有些無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估以非產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為目的。
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4現(xiàn)階段問(wèn)題的解決辦法和途徑
針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估現(xiàn)階段存在的問(wèn)題，從無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估師的角度來(lái)說(shuō)。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的學(xué)習(xí)和了解，我國(guó)目前對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師實(shí)行的是綜合性資產(chǎn)評(píng)估資格的考核方法。然而資產(chǎn)評(píng)估是一門相當(dāng)大的學(xué)科，不同行業(yè)中的資產(chǎn)相差很大，需要資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)這個(gè)行業(yè)有非常深入的了解，尤其是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，若非對(duì)所評(píng)估資產(chǎn)有所了解，資產(chǎn)評(píng)估師很難對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，和未來(lái)可能帶來(lái)收益的能力做出正確的評(píng)估。
在我國(guó)當(dāng)前這種執(zhí)業(yè)制度下，綜合性資產(chǎn)評(píng)估師可以對(duì)各個(gè)種類的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，然而這種綜合職業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估師確不具備這種綜合職業(yè)的能力，從而造成上述無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題的存在。規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告的格式。要求資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中所做的假設(shè)和做出此假設(shè)的理由，使用的具體評(píng)估方法及理由，具體參數(shù)的選擇(如折現(xiàn)率等)做出具體的說(shuō)明，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用人做出具體的規(guī)定。
對(duì)必要時(shí)應(yīng)規(guī)定資產(chǎn)評(píng)估師羅列出對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的具體計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容越詳細(xì)精確，則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值可能產(chǎn)生的誤會(huì)越小。國(guó)家對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估制度的嚴(yán)格要求是結(jié)局現(xiàn)階段無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題的必要措施。
證券監(jiān)督管理部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)的使用，主要是對(duì)申請(qǐng)上市的公司有關(guān)申報(bào)材料招股說(shuō)明書(shū)中的有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)的審核;以及對(duì)上市公司的股東配售發(fā)行股票時(shí)申報(bào)材料配股說(shuō)明書(shū)中的有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)的審核。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公開(kāi)發(fā)行股票公司的信息披露至少要列示以下各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估情況：按資產(chǎn)負(fù)債表大類劃分的公司各類資產(chǎn)評(píng)估前賬面價(jià)值及固定資產(chǎn)凈值;公司各類資產(chǎn)評(píng)估凈值;各類資產(chǎn)增減值幅度;各類資產(chǎn)增減值的主要原因。公開(kāi)發(fā)行股票的公司若采用非現(xiàn)金方式配股，其配股說(shuō)明書(shū)的備查文件必須附上資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)。
證券監(jiān)督管理部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)和有關(guān)資料的使用，主要是為了保護(hù)公眾投資者的利益和資本市場(chǎng)的秩序，以及加強(qiáng)對(duì)取得證券業(yè)務(wù)評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)及有關(guān)人員的業(yè)務(wù)管理。證券監(jiān)督管理部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)和有關(guān)資料的使用實(shí)際上是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其人員的業(yè)務(wù)監(jiān)管，相當(dāng)于資產(chǎn)評(píng)估管理部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用，因此應(yīng)參照資產(chǎn)評(píng)估管理部門使用評(píng)估報(bào)告的要求使用，即全面、客觀地使用評(píng)估報(bào)告。
(四)保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門、工商行政管理部門、稅務(wù)、金融等其他部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)的使用
保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門、工商行政管理部門、稅務(wù)、金融等其他部門也在大量使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)，這些部門在使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)時(shí)，也必須清楚地認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論只是一種專業(yè)判斷和專家意見(jiàn)，而這些專業(yè)判斷又是建立在一系列假設(shè)和前提基礎(chǔ)之上。 在許多情況下，這些使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的部門必須全面理解和認(rèn)識(shí)評(píng)估結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合本部門的資產(chǎn)業(yè)務(wù)作出自主決策。這并不是說(shuō)因資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論是一種專業(yè)判斷和專家意見(jiàn)就可以減輕或豁免評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估師的責(zé)任，而是說(shuō)評(píng)估師應(yīng)對(duì)評(píng)估結(jié)論的合理性負(fù)責(zé)，而評(píng)估報(bào)告及其結(jié)論使用者應(yīng)對(duì)它們使用評(píng)估報(bào)告是否得當(dāng)負(fù)責(zé)。
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