高校財務報告分析探討

　　摘要：文章通過對高校財務報告分析等問題的探討，提出了撰寫高校財務報告分析時要注意的問題，簡要說明了高校財務報告分析的主要內容，分析了目前高校財務報告分析存在的一些問題并提出了解決辦法。

　　關鍵詞：高校;預算收支;財務報告;財務分析

　　預算收入支出是高校財務管理的核心，在高教事業發展中起著很重要的作用，是高校加速發展和擴大影響的重要手段。改革開放以來，我國的高等教育事業取得了長足的進步，給社會經濟發展注入了新的動力。高校的財務收支報告是高校財務管理的重要組成部分，是高校財務工作的一個總結性文件，通過對其數據進行比較、分析，可以對目前我國高校的一些具體問題有一個更加清晰的認識。

　　一、在進行高校財務報告分析時應注意的問題

　　(一)了解單位的整體財務運行情況

　　了解學校的經費收入和支出，招生和畢業分配，教職工的人員構成，基本建設的投入，學校的基金變動，預算收支計劃執行，下年度的預算等情況，為財務報告分析提供一個整體框架。

　　(二)關注不能進入財務核算系統的經濟事項和單位財務報告的局限性

　　首先，一個單位的財務報表是現代會計模式的產物，會計報表必然有其難以解決的問題。其次，現金制本身在會計處理中有其局限性，也不是完美無缺的，也有其固有的、目前無法克服的問題。最后，由于會計人員對各個項目的理解不同，他們所編制的會計報表就會不一樣;由于各個人的用詞和對企業實際情況的把握不同，在進行財務會計數據的分析也有所不同，這樣就導致會計報表數據與實際情況出現較大的偏差。

　　(三)了解大型基本建設項目的情況

　　基本建設是一個單位的重大決策，決定了學校的未來發展，分析建設項目的投入可以了解學校處在哪個發展階段。

　　(四)查閱單位編制預算的依據和原則

　　在財務工作報告中，財務預算的編制占有很重要的位置，預算編制的依據和原則可以為整體財務報告的分析提供制度保證。

　　(五)參閱本校工作報告

　　在學校工作報告中有對本年度的工作回顧，查閱工作報告可以了解高校一年來所作的重大事件。

　　二、高校財務報告分析的主要內容

　　首先要建立一套完整的、科學的財務分析體系。包括效益分析、償債能力分析、收支結構分析、發展能力分析等。高校財務分析應建立以下幾個方面的財務分析指標體系：預算執行情況，包括實際收入與預算(計劃)差異、實際支出與預算(計劃)差異、收入預算完成率、支出預算完成率等等，利用這些指標分析預算收支的實際完成情況、實際與預算產生的差異以及原因;收入支出情況：包括年總收入與總支出之比、人員支出、公用支出占事業支出的比重、生均事業支出、教職工人均事業支出、現金流入流出比等;資產使用情況：包括各類資產比重、設備利用率、投資收益率、生均教學儀器設備、生均校舍面積、生均圖書資料等;償債能力：包括流動比率、資產負債率、現金負債比率、現金流動負債比率、現金到期負債比率;趨勢分析及發展能力：包括近幾年各類資產增長率、收入增長率、支出增長率、生均事業支出增長率等;社會效益分析;預算緩沖(基金余額占收入的百分比)分析;基本建設投資情況分析：包括：基本建設撥款情況、基本建設自籌建設資金情況和本年度建設投資情況分析;學生培養成本分析：包括：學生直接成本分析和間接成本分析、學生培養成本結構分析。

　　三、高校財務報告分析的現狀

　　財務分析在財務管理中有非常重要的作用。而目前高校對財務分析普遍都不太重視。有些學校甚至沒有財務分析。存在的問題主要由以下幾點：對財務分析的作用認識不足，領導重視不夠;重視“量”上分析，忽視“質”上分析;財務分析指標體系不健全，缺乏行業標準;重視事后分析，忽視事前分析;財務分析人員素質不高等。

　　四、解決高校財務報告分析的對策

　　(一)做好財務分析必須建立科學的分析體系

　　財務分析是在財務報表的基礎上，根據不同層次的需要，做出若干方面的分析。一般有決算分析、階段性分析和專項分析等。要做好以上各項分析，首先要建立一套完整的、科學的財務分析體系。它包括分析指標有如下內容:

　　經費自給率=(事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/(事業支出+經營支出)×100%

　　收入預算完成率=(財政補助收入+上級補助收入+事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/本年收入預算數×100%

　　支出預算完成率=(事業支出+經營支出+對附屬單位補助支出+其他支出)/本年支出預算數×100%

　　資產負債率=負債總額/資產總額×100%

　　自籌經費收入占總經費收入的比率=自籌經費收入/總經費收入×100%

　　學校自籌經費反映了高校多渠道集資辦學的規模和效益。一般情況下，自籌經費收入占總收入50%以上，比率越高，反映該校辦學效益越好。

　　自籌經費增長率=(本年自籌經費收入-上年自籌經費收入)/上年自籌經費收入×100%

　　固定資產增長率=(本年末固定資產總額-上年末固定資產總額)/上年末固定資產總額×100%

　　這個指標用于衡量高校固定資產的增長速度，也客觀地反映學校財務支出結構、支出質量。

　　學生人均分攤的經費開支數=全年經費實際支出數/當年學生平均人數

　　學生人均分攤教職工人員經費=(全年工資+補助工資+福利費)/當年學生平均數

　　學生人均分攤設備購置費=全年設備購置開支數/當年學生平均數

　　學生人均分攤教學行政費=(全年公務費+業務費開支數)/當年學生平均數

　　人員經費與經費總支出的比率=人員經費/經費總支出×100%

　　人員經費與公用經費比率=人員經費實際支出數/教育事業費實際支出×100%

　　教學業務費比率=教學業務費支出/公務費支出×100%

　　人員經費比=人員經費支出/公用經費支出×100%

　　預算內外收入比=預算內總收入/預算外總收入×100%

　　應用科技成果的經濟效益=科技成果實現的價值/研制成果投入的價值×100%

　　科技成果的獲獎率=獲獎項目數量/科研項目數量×100%

　　現金比率=現金和現金等價物/短期債務×100%

　　現金儲備比率=現金和現金等價物/年度支出總額×100%(表明在沒有收入的情況下，目前的資金可以支持多長時間)

　　財務分析指標的設置應具有科學性、可比性、可行性，符合單位特性。當上述指標不能完全準確地反映經營成果和面臨的財務風險時，財務人員應選用、設計能反映本單位財務狀況和實際的指標體系，以客觀反映財務的真實狀況。另外還要注重分析指標的綜合運用，將定量指標與定性指標、橫向指標與縱向指標、靜態指標與動態指標相結合，進行綜合分析，發揮財務分析的總體功能效應。

　　(二)領導重視是做好財務分析的關鍵

　　財務管理工作滲透到了學校工作的方方面面，涉及到學校的各個職能部門。財務部門要做好財務分析，還需要各職能部門的支持和配合，有很多會計資料和其他資料還需要相關職能部門提供。因此，各級領導必須提高認識，從思想上重視這項工作，把財務分析工作放在重要位置。

　　(三)做好財務分析，要有高素質的、業務能力強的財務人員

　　必須提高財務人員的思想和業務素質，加強對財務人員的培訓，建立會計人員隊伍培訓機構，通過多種途徑，實行多層次的培訓，不斷提高財務人員的知識水平和業務能力，以適應財務工作不斷發展的需要，為學校的宏觀決策提供科學依據，為領導當好參謀、把好關。

　　(四)盡快制定科學合理的預算單位支出定額為財務分析打下基礎

　　制定預算支出定額是一項非常復雜的系統工程，首先要有比較科學合理的工作量化指標體系，然后才能測算確定單項業務工作的定額標準。財務分析在定額的基礎上進行就會增加可比性和實用性。

　　(五)科學分析財政支出的范圍和結構

　　將預算支出按部門和支出項目進行分析，按照保證國家機器正常運轉的原則，分析人員經費占總經費的比例(吃飯財政比例);分析赤字占總支出的比例(赤字財政比例);初步分析需要當年還的借款占預算收入的比例(風險財政比例)。

　　(六)進行財務報告分析時堅持發展與創新相結合

　　在進行財務分析時，在原來預算分析的基礎上要不斷完善財務分析方法，科學合理地制定財務分析指標。加快財務分析改革步伐，大力做好財會人員的培訓工作，提高財會人員的政策和業務水平，加強計算機數據庫信息在財務分析中的開發應用，利用現代信息技術手段，為預算分析改革服務。

　　(七)加強綜合預算管理分析力度

　　要加大部門預算編制的廣度和深度，在進一步加強經濟狀況分析及預測的基礎上，建立預算收入經濟預測模型，推行常規收入分析;支出預算分析完要完善、細化。并建立支出項目庫，逐步實現項目滾動預算管理分析。

　　(八)進行高校會計核算制度改革

　　由于在高校會計核算過程中，是以收付實現制為基礎，實際上已經形成債權和債務的事項，因為沒有實現收入和支出而沒有在賬上體現，如：學生欠費和已經購入而沒有付款的資產等;固定資產沒有折舊問題，由于在現有的高校會計制度下，不計提折舊，而形成的賬目資產與實際價值不一致;收入與支出不配比的情況等等。進行改革，實行以收付實現制為主，權責發生制為輔的核算辦法來改變現在的狀況。

　　(九)建立一套比較完整的捐資辦學的辦法

　　在社會主義市場經濟條件下，鼓勵人們自愿捐資辦學，這既可以調節社會成員的利益分配，又可以緩解高校目前資金緊張的壓力。

　　(十)繼續深化部門預算改革

　　進一步完善部門預算編制，繼續深化部門預算改革，建立科學的預算編制制度。首先，預算編制程序化，其次，預算編制內容細化，最后，深化收支兩條線改革，實現徹底的收支脫鉤和收繳分離，逐步將各單位的所有資金納入部門預算管理，提高部門綜合預算管理水平。

　　(十一)推行差別會計年度制度

　　目前，我國實行的會計年度是：公歷的1月1日到12月31日。由于高校一般的學年是3月1日到2月28日，按會計制度要求核算的會計信息與實際的學年的信息是有差別的，如果能按照學年核算，會計信息會更準確些。

　　目前，各高校財務管理改革正在進行，因此，認清高校財務分析的重要性，對于加強財務管理水平，防范金融風險，實現高校持續、健康發展具有重大的現實意義。面對高校一些問題產生的新形式，我們要保持一顆平常心，即要高度重視目前的問題帶來的影響，也要正確認識問題出現的客觀必然性。只要我們冷靜地分析問題，積極穩妥地處理問題，我國的高校教育事業就會始終保持良好的發展勢頭。

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