納稅證明不恰當(dāng)應(yīng)用的問(wèn)題解析
納稅證明不恰當(dāng)應(yīng)用的問(wèn)題解析
納稅證明在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用范圍越來(lái)越廣，影響越來(lái)越大，但相關(guān)方面在應(yīng)用納稅證明進(jìn)行信用建設(shè)等社會(huì)管理的過(guò)程中，由于存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，出現(xiàn)了納稅證明不恰當(dāng)應(yīng)用的問(wèn)題。
在建設(shè)誠(chéng)信社會(huì)的背景下，由于納稅具有法律強(qiáng)制性，涉及真金白銀，能直接反映納稅人的信用，且與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或生活等密切相關(guān)，不少政府部門(mén)開(kāi)始將納稅信用作為社會(huì)管理的一個(gè)工具。于是，納稅證明在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用范圍越來(lái)越廣，一些地方購(gòu)房、購(gòu)車(chē)、積分入戶(hù)、評(píng)比、銀行放貸等都將納稅信用作為一個(gè)條件。但筆者在實(shí)際工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，不少政府部門(mén)、社會(huì)公眾以及納稅人對(duì)納稅證明的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，導(dǎo)致對(duì)納稅證明過(guò)度信賴(lài)或不恰當(dāng)應(yīng)用，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅證明的管理上也存在問(wèn)題，亟待改進(jìn)。
誤區(qū)一：納稅了就表明在當(dāng)?shù)赜猩a(chǎn)經(jīng)營(yíng)或工作
過(guò)去幾年，多地政府出臺(tái)了樓市限購(gòu)政策（目前一線城市仍保留），主要目的在于打擊炒房行為。本地戶(hù)籍或在當(dāng)?shù)毓ぷ鞯娜速?gòu)房可以說(shuō)是自住需求，不屬于限購(gòu)對(duì)象。本地戶(hù)籍容易證明，外地人在當(dāng)?shù)毓ぷ魅绾巫C明呢？政策制定者想到了個(gè)人所得稅完稅證明或社保繳費(fèi)證明，要求非本地戶(hù)籍買(mǎi)房人至少在當(dāng)?shù)赜羞B續(xù)一年的繳稅記錄，以此證明相關(guān)人士在當(dāng)?shù)毓ぷ髁恕５聦?shí)上，在現(xiàn)行稅收管理體制下，相關(guān)聯(lián)系并不像表面上看的那么緊密，并不可靠。
目前我國(guó)的稅收征管模式是以納稅人自行申報(bào)為主，也就是說(shuō)如實(shí)按期申報(bào)納稅是納稅人的義務(wù)，否則納稅人將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由于對(duì)稅法的不熟悉或主觀故意，納稅人可能申報(bào)錯(cuò)誤，但稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不容易在申報(bào)納稅環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)和糾正，而是通過(guò)納稅輔導(dǎo)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等手段促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度。與此同時(shí)，為提高辦稅效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了多元化辦稅渠道，納稅人可以選擇通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)或自助辦稅終端自主完成申報(bào)納稅。
住房限購(gòu)后，社會(huì)上出現(xiàn)了大量專(zhuān)門(mén)幫購(gòu)房者搞定個(gè)人所得稅完稅證明的中介。他們大多利用上述征管模式的漏洞，通過(guò)兩種方式滿足客戶(hù)的需求。
一是補(bǔ)申報(bào)個(gè)人所得稅，也就是讓客戶(hù)補(bǔ)繳其以往年度的個(gè)人所得稅，主動(dòng)改正過(guò)去的錯(cuò)誤。這本是稅法允許和鼓勵(lì)的，但在住房限購(gòu)背景下被濫用了。很多實(shí)際并未在當(dāng)?shù)毓ぷ鳎瑢?duì)當(dāng)?shù)貨](méi)有納稅義務(wù)的個(gè)人，在中介操縱下，通過(guò)補(bǔ)繳稅方式拿到了個(gè)稅完稅憑證。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)工作是打擊偷逃稅行為，對(duì)于多繳稅行為往往不太關(guān)注，上述做法大行其道。
二是稅務(wù)人員協(xié)助納稅人出具虛假的完稅證明，手法多樣。筆者曾遇到這樣的案例：個(gè)人姓名和身份證號(hào)碼因?yàn)閾Q證或者其他原因可能會(huì)發(fā)生變更，基于此，稅收征管系統(tǒng)允許對(duì)個(gè)人姓名和身份證號(hào)碼等關(guān)鍵信息進(jìn)行修改。有名稅務(wù)人員便利用這個(gè)漏洞，在稅收征管系統(tǒng)中將甲的個(gè)人信息改成乙的個(gè)人信息，然后以乙的名義出具甲的實(shí)際繳稅記錄。這種做法非常隱蔽，很難被發(fā)現(xiàn)，最后是因?yàn)橐粋�(gè)偶然事件才被上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。雖然該名稅務(wù)人員最后被處罰，但相關(guān)漏洞仍然存在。
企業(yè)的完稅證明也是如此。企業(yè)哪怕在當(dāng)?shù)貨](méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，也可以隨意在當(dāng)?shù)匮a(bǔ)申報(bào)納稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，投資額在40萬(wàn)美元以上，年納稅額15萬(wàn)元以上的企業(yè)就可以申辦粵港兩地車(chē)牌。此政策的本意是支持確實(shí)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)辦兩地車(chē)牌。但現(xiàn)實(shí)中，不少申辦粵港兩地車(chē)牌的企業(yè)，每年申報(bào)繳納的稅款恰好比15萬(wàn)元多一點(diǎn)，稅務(wù)人員下戶(hù)調(diào)查時(shí)根本找不到這家企業(yè)，即使企業(yè)存在，也根本沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。因此可以這樣說(shuō)，在正常情況下，企業(yè)納稅與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是密切相關(guān)的，但納稅證明的作用被放大以后，反倒容易變得不再相關(guān)。
誤區(qū)二：納稅多就是貢獻(xiàn)大，納稅少就是貢獻(xiàn)小
當(dāng)前不少政府部門(mén)在進(jìn)行先進(jìn)評(píng)比等活動(dòng)、銀行在發(fā)放信用貸款時(shí)，往往將企業(yè)或個(gè)人完稅憑證上納稅額的多少作為一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。這有失偏頗，不夠公平。
僅從財(cái)政的角度來(lái)看，當(dāng)然是納稅多的貢獻(xiàn)大，但從社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)綜合來(lái)看，就未必了。原因是，納稅多少除了和計(jì)稅依據(jù)（比如收入額、所得額、土地面積）等有關(guān)外，還和稅率、稅收優(yōu)惠密切相關(guān)。
稅法中存在各種各樣的稅收優(yōu)惠，有稅率式減免、稅基式減免、稅額式減免等方式，既有針對(duì)地區(qū)的，也有針對(duì)特定行業(yè)的，造成最后實(shí)際納稅額的差異。比如企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，但高新技術(shù)企業(yè)可以按15%這個(gè)優(yōu)惠稅率繳納，于是，同樣的所得額，高新技術(shù)企業(yè)繳納的稅額就會(huì)比一般企業(yè)少40%［（25%－10%）÷25%］。
另外，企業(yè)納稅證明上的納稅額與其實(shí)際納稅額可能存在差距。稅收征管法第51條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。納稅人也可以利用退稅制度來(lái)人為調(diào)節(jié)各年度的納稅額，比如第一年多報(bào)稅款，第二年以申報(bào)錯(cuò)誤或者銷(xiāo)售退回為由申請(qǐng)退稅。最終納稅人實(shí)際繳納的稅款可能比納稅證明上的完稅額少很多。
所以，不能僅以納稅額多少來(lái)判斷企業(yè)或個(gè)人的社會(huì)貢獻(xiàn)度大小，并據(jù)此進(jìn)行相關(guān)獎(jiǎng)懲。
誤區(qū)三：納稅額是不能人為調(diào)節(jié)的
在應(yīng)用納稅證明進(jìn)行社會(huì)管理的過(guò)程中，還需要弄清楚一個(gè)問(wèn)題，那就是納稅額是能人為調(diào)節(jié)的，企業(yè)當(dāng)期的納稅額多少往往并不能完全反映企業(yè)的實(shí)際納稅情況。
現(xiàn)實(shí)中，很多人認(rèn)為納稅額是不能人為調(diào)節(jié)的，理由是稅法是剛性的。其實(shí)，這個(gè)認(rèn)識(shí)存在問(wèn)題。現(xiàn)實(shí)中，稅法存在一定的彈性。比如企業(yè)所得稅匯算清繳制度。根據(jù)企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅實(shí)行按月（季）預(yù)繳，下一年度的5月31日前匯算清繳多退少補(bǔ)的申報(bào)納稅辦法。基于這樣的制度安排，納稅人可以在總納稅額不變的前提下，人為控制預(yù)繳和匯繳的稅額。如果想提高本年度的納稅額，可以預(yù)繳多一些，匯繳少一些。如果想提高第二年的納稅額，則可以預(yù)繳少一些，匯繳多一些。再比如房產(chǎn)稅、土地使用稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，都是按年征收，分期繳納，具體的繳納期限由省人民政府確定（經(jīng)常下放到市、縣地稅局）。這導(dǎo)致不同縣區(qū)之間的繳納期限不盡相同，有的當(dāng)年繳，有的次年繳，而且可以隨意改變。進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的年度納稅額往往不能真實(shí)反映企業(yè)的納稅情況。
另外，納稅人經(jīng)常會(huì)由于自查或稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有少繳的稅款，需要補(bǔ)繳稅款和滯納金，補(bǔ)繳稅款的所屬期屬于以往年度，但實(shí)際繳納是當(dāng)前日期，所以當(dāng)期稅款多可能也與稅款補(bǔ)繳有關(guān)，不能完全反映企業(yè)的實(shí)際納稅情況。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多方面推進(jìn)納稅證明管理
在納稅證明應(yīng)用越來(lái)越廣泛的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快消除上述認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，從完善納稅證明信息、方便查驗(yàn)、加大宣傳力度等方面推進(jìn)納稅證明管理。
完善納稅證明信息，是指納稅證明上的信息不但要反映納稅人一定期限內(nèi)實(shí)際繳納的稅款，也要反映其應(yīng)納稅款、抵繳稅款、減免稅額和退稅等信息。每一筆稅款繳納都要反映稅款所屬期、實(shí)際入庫(kù)期，以反映是否屬于補(bǔ)繳。自從出現(xiàn)大量通過(guò)補(bǔ)繳獲得個(gè)人所得稅完稅憑證的案例后，某市規(guī)定補(bǔ)繳的一律不認(rèn)可，才堵住了漏洞。納稅證明信息完整還要求盡量出具納稅人在更大區(qū)域內(nèi)繳納稅款的信息，比如企業(yè)在外地繳納的稅款，個(gè)人在全市、全省，甚至全國(guó)范圍內(nèi)繳納的稅款。目前征管數(shù)據(jù)已在全國(guó)進(jìn)一步集中，相關(guān)信息統(tǒng)計(jì)已經(jīng)不是大問(wèn)題。除此之外，向納稅人出具用于榮譽(yù)評(píng)比等方面的納稅證明時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以增加納稅人信用等級(jí)或有無(wú)涉稅違法行為的信息。
方便納稅證明查驗(yàn)，是指要方便第三方查詢(xún)完稅憑證的真?zhèn)巍鹘y(tǒng)的納稅證明以普通紙張為載體，且無(wú)防偽設(shè)計(jì)，存在偽造成本低、虛開(kāi)監(jiān)控難等漏洞。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代和大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)創(chuàng)新技術(shù)，借鑒網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的管理模式，提供方便的完稅憑證查驗(yàn)方式。比如，A省2013年創(chuàng)新個(gè)人所得稅完稅憑證的開(kāi)具方式，由納稅人在網(wǎng)上或自助辦稅機(jī)上自行打印，形成電子版完稅證明。第三方機(jī)構(gòu)只要登錄A省地稅局門(mén)戶(hù)網(wǎng)站，輸入電子版完稅證明右上角的證明編號(hào)或納稅清單右上角的查驗(yàn)碼和下方的稅款合計(jì)金額后，就能查驗(yàn)該證明的真?zhèn)巍２轵?yàn)過(guò)程中若出現(xiàn)納稅人提供的電子版完稅證明與網(wǎng)站顯示的納稅信息不一致的情形，以省地稅局門(mén)戶(hù)網(wǎng)站顯示的納稅信息為準(zhǔn)。通過(guò)這種方便快捷的開(kāi)具和查驗(yàn)方式，A省完稅憑證造假的現(xiàn)象大大減少。
加大宣傳力度，是指要讓完稅證明的第三方使用機(jī)構(gòu)讀懂完稅證明。完稅證明的內(nèi)容是納稅人申報(bào)納稅的綜合反映，不單單是第三方使用機(jī)構(gòu)，就是納稅人自己有時(shí)對(duì)完稅證明的內(nèi)容也說(shuō)太清楚，甚至存在認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大宣傳力度，對(duì)完稅證明的內(nèi)容進(jìn)行解讀，以通俗易懂的方式讓社會(huì)公眾知曉并準(zhǔn)確理解其中含義。
相關(guān)方面應(yīng)盡快認(rèn)識(shí)到上述問(wèn)題，積極采取行動(dòng)，避免在利用納稅證明進(jìn)行社會(huì)管理的過(guò)程中，對(duì)納稅證明過(guò)度信賴(lài)甚至濫用，實(shí)現(xiàn)社會(huì)、納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)多贏的局面。
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